Ликвидационная стоимость: понятие, методы расчета и применение

Ликвидационная стоимость — ключевая величина для бизнеса, определяющая потенциальную сумму, которую компания может получить от продажи своих активов по окончании их срока службы. Этот показатель не только важен для правильного учета и амортизации основных средств, но и играет роль в финансовом планировании и принятии управленческих решений. Важно правильно рассчитать ликвидационную стоимость, учитывая рыночные условия и расходы на выбывание активов, такие как демонтаж и транспортировка. Оценка ликвидационной стоимости имеет прямое влияние на финансовые результаты компании и должна быть предусмотрена в учетной политике предприятия. В данной статье подробно рассматриваются методы расчета ликвидационной стоимости, факторы, которые на нее влияют, и этапы, необходимые для проведения точной оценки.

Что означает ликвидационная стоимость?

Ликвидационная стоимость представляет собой расчетную сумму, которую предприятие может выручить от продажи актива после завершения его срока службы. Этот показатель используется в бухгалтерских расчетах, включая определение амортизационных отчислений для основных средств (ОС) и других активов.

В соответствии с требованиями Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), величина ликвидационной стоимости определяется в момент признания актива, то есть с момента ввода его в эксплуатацию.

Рассмотрим пример: компания приобретает оборудование за 1 миллион рублей с предполагаемым сроком службы 10 лет. По истечении этого времени оборудование уже не сможет эффективно работать, но его можно будет продать за 100 тысяч рублей. Эта сумма и будет считаться ликвидационной стоимостью, которая учитывается при амортизационных расчетах.

Следует учитывать, что при оценке ликвидационной стоимости необходимо принимать во внимание дополнительные затраты, связанные с продажей или выбытием актива, такие как транспортировка, демонтаж и прочие издержки.

Почему основные средства подлежат ликвидации?

Основные средства выводятся из эксплуатации и списываются в ряде ситуаций:

• Активы полностью изношены физически или морально устарели.
• Произошли чрезвычайные события, такие как аварии, стихийные бедствия или катастрофы.
• Выявлена кража или утеря ключевых узлов и агрегатов, без которых использование объекта невозможно, а их замена экономически невыгодна.
• Имущество оказалось поврежденным или пришло в негодность.
• В ходе реконструкции ликвидируется часть объекта.

Каждая из этих причин может потребовать принятия решения о ликвидации актива, что включает в себя дополнительные затраты на демонтаж, вывоз или утилизацию.

Расчет ликвидационной стоимости

Ключевые параметры для определения:

• актуальная рыночная стоимость имущества;
• коэффициент корректировки;
• показатель срочной реализации.

Шаги расчета:

1. Установить коэффициент корректировки, учитывая срочность продажи, текущий уровень спроса и особенности объекта. Как правило, этот коэффициент составляет около 0,3, что означает снижение ликвидационной стоимости примерно на 30% от рыночной цены.
2. Вычесть значение коэффициента из единицы.
3. Умножить результат на рыночную цену объекта для вычисления его ликвидационной стоимости.

В каких случаях нужно рассчитывать ликвидационную стоимость?

Согласно положениям ФСБУ 6/2020 «Основные средства», определение ликвидационной стоимости (ЛС) основных средств является обязательным и должно быть отражено в учетной политике компании. Помимо этого, нормативные акты требуют, чтобы параметры амортизации, включая ЛС, регулярно проверялись на соответствие реальным условиям эксплуатации основных средств.

Способы оценки ликвидационной стоимости

Методы определения ликвидационной стоимости, применяемые в рамках ФСБУ 6/2020, описаны в пунктах 30 и 31 данного нормативного документа. Для всех категорий основных средств используется единый подход: ЛС = ПВ - ЗВ, где ПВ — предполагаемые доходы от ликвидации основного средства (включая продажу материалов), а ЗВ — расходы на его демонтаж и утилизацию.

На практике одной формулы для оценки ликвидационной стоимости недостаточно, так как степень износа объектов может варьироваться от частичной до полной. Рассмотрим особенности оценки ЛС в отдельных случаях:

1. Основные средства полностью выработали свой срок полезного использования (СПИ) и достигли максимального износа, что делает их дальнейшую эксплуатацию либо невозможной, либо экономически нецелесообразной. В таких случаях имущество подлежит ликвидации, при которой предприятие может получить материалы, часть из которых пригодна для продажи или использования внутри компании, а остальное становится отходами, требующими утилизации. Процесс ликвидации предполагает расходы на демонтаж, разборку, вывоз мусора, транспортировку металлолома, рекультивацию территории и прочие работы.

2. В некоторых случаях основные средства сохраняют остаточный ресурс, поскольку их СПИ меньше фактического срока эксплуатации. Предприятие вправе самостоятельно определять СПИ, например, обновляя автопарк каждые 5 лет, даже если транспортные средства еще не изношены полностью. В таких ситуациях ликвидационная стоимость равна остаточной стоимости имущества, а процесс ликвидации включает другие затраты, такие как подготовка к продаже и маркетинговое сопровождение.

В зависимости от планов на дальнейшее использование основных средств после завершения их эксплуатации, прогнозируемые материальные ценности (МЦ) могут быть классифицированы следующим образом:

• Запасы: если предполагается использовать МЦ для внутренних нужд предприятия в течение 12 месяцев, продать их по рыночной стоимости или сдать как металлолом по действующим закупочным ценам (в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи: если компания планирует реализовать МЦ в рамках деятельности, которая не является для нее основной (на основании ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).
• Капитальные вложения: если МЦ предназначены для использования в длительных процессах с циклом свыше 12 месяцев (в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Согласно п. 31 ФСБУ 6/2020, ликвидационная стоимость может быть установлена на уровне нуля в случаях, когда выбытие основного средства не предполагает получение ценных материалов или если ее величина настолько мала, что ею можно пренебречь. Кроме того, нормативные акты допускают нулевую ликвидационную стоимость, если ее расчет невозможен. Такой подход делает процесс начисления амортизации близким к тем методам, которые применялись ранее.

Кто выполняет оценку ликвидационной стоимости?

Согласно ФСБУ 6/2020, не установлен строгий порядок определения ликвидационной стоимости основных средств. Поэтому организации могут воспользоваться несколькими подходами: привлечь бухгалтеров, сформировать внутреннюю комиссию или обратиться за помощью к профессиональным оценщикам. Рассмотрим эти методы подробнее:

Расчет бухгалтером

Этот вариант может быть экономичным, но сопряжен с недостатками: увеличивается нагрузка на бухгалтерию, результаты могут быть необоснованными, а также отсутствует документальное подтверждение рассчитанной ликвидационной стоимости.

Создание внутренней комиссии

Формирование отдельной группы или подразделения для оценки ликвидационной стоимости – более структурированный подход. Однако он требует наличия квалифицированных специалистов и регулярного контроля их работы.

Услуги независимого оценщика

Профессиональная оценка потребует дополнительных расходов, но предоставляет следующие преимущества:

• Снижение нагрузки на бухгалтеров, особенно в отчетные периоды;
• Получение расчетов в удобном формате для включения в бухгалтерский баланс;
• Обоснование ликвидационной стоимости активов;
• Полное документальное сопровождение;
• Консультации по вопросам оценки.

Каждый из подходов имеет свои особенности, и выбор зависит от потребностей и возможностей компании.

Итоги

ФСБУ 6/2020 не предоставляет четкой методики для расчета ликвидационной стоимости, однако допускает возможность ее равенства нулю по завершении срока службы объекта. Оценка ликвидационной стоимости основных средств является субъективной и должна проводиться специалистами, которые непосредственно используют данные объекты в работе организации.

В качестве документального подтверждения для определения ликвидационной стоимости могут быть использованы служебные записки, расчеты, а для автомобилей — распечатки с онлайн-ресурсов продажи автомобилей и дилеров.

Даже если организация планирует установить ликвидационную стоимость на уровне нуля, важно собрать и проанализировать всю необходимую информацию по амортизации объектов основных средств, а также оформить профессиональное суждение о размере ликвидационной стоимости (п. 31 ФСБУ 6/2020).